高德娱乐代理【84404】关于小企业新旧会计制度如何衔接的...

苦心孤诣

高德娱乐代理【84404】从2005年1月1日起，符合规定的小企业都要执行新的《小企业会计制度》了，而对于小企业新旧会计制度如何转换的问题，由于财政部尚未发布制度转换的相关规定，笔者根据财政部关于印发《工业企业执行〈企业会计制度〉有关问题衔接规定》“财会[2003]31号”的通知精神，以及自己学习《小企业会计制度》的一些体会，对小企业如何做好新旧会计制度的转换工作作一些初步的探讨。

　　一、《小企业会计制度》的主要特点

　　1、侧重于具有一定规模的小企业。有些经营规模极小的企业，其日常生产，经营活动无法取得合法的凭证，内部核算极为简单，有的甚至没有设置会计人员，无法进行税款的查账征收，税务部门往往是根据过去的经验进行核定征收，银行等金融机构也很少对这类小企业进行贷款，因此，对于这类极小的企业，外部使用者基本上不以会计信息作为判断企业经营状况的依据。《小企业会计制度》则将重点放在具有一定规模的企业。

　　2、实行会计和税法相协调，以及适当分离原则。由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者，出于成本、效益原则，对有关会计事项的会计处理，尽量做到与税法规定相协调，无法达到协调一致的，则实行税收与会计的适当分离。

　　3、简化了现行会计制度中的具体核算原则、科目和报表。

　　①在长期资产减值准备的计提方面，考虑到长期资产的可回收金额较难确定，计提长期资产减值准备需要较多的职业判断等实际情况，《小企业会计制度》仅要求对短期投资、存货、应收款项（包括应收账款和其他应收款）计提减值准备，不要求对长期投资、固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

　　②对于长期投资的核算，考虑到小企业投资的情况较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，《小企业会计制度》对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。

　　③ 对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计人固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。

　　④对于融资租入固定资产的核算，由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，《小企业会计制度》对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，来确定其入账价值。

　　⑤对于所得税的核算，考虑到小企业会计人员的素质水平，《小企业会计制度》结合小企业的实际情况，选择了比较符合小企业特点的方法，要求采用应付税款法核算所得税，不要求采用纳税影响会计法核算所得税。

　　⑥对于会计报表的编制，考虑到小企业信息使用者的需求，《小企业会计制度》仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，现金流量表则根据需要选择编制。

　　二、小企业新旧会计制度的衔接

　　1、执行《小企业会计制度》前的损失的调账原则及会计处理

　　在2004年末，小企业应按原制度的有关规定进行财产清查和按照《小企业会计制度》有关减值等的规定预计损失，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。企业在“待处理财产损溢”科目中设置“执行新制度前的损失”和“执行新制度预计损失”明细科目，分别核算企业在执行新制度前按照原制度清查的资产损失及因执行新制度预计的资产损失。

　　小企业对按原制度的有关规定清查出来的损失，账务处理为借记“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目，贷记“固定资产清理”（固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算）、“原材料”等有关资产科目。“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目的金额，包括原已记入“待处理财产损溢”科目的金额以及在执行新制度前按照原制度的有关规定核查出来的损失金额。

　　由于新制度不再要求设置“待处理财产损溢”科目，加上《公司法》只对小企业成立时的实收资本有明确要求。因此笔者认为小企业在新旧制度转换后，“待处理财产损溢”科目应无余额。先将“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目金额转入“利润分配-未分配利润”科目，如未分配利润不足以冲减执行新制度前的损失，还应依次冲减盈余公积和资本公积。执行新制度前的损失中以未分配利润、盈余公积和资本公积不足以冲减的部分，以负数在资产负债表的“未分配利润”项目中反映。账务处理为：借记“利润分配-未分配利润”科目，贷记“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目；同时按依次冲减的盈余公积和资本公积，借“盈余公积”、“资本公积”科目，贷“利润分配-未分配利润”科目。而不必按《工业企业执行〈企业会计制度〉有关问题衔接规定》中对未冲减的资产损失反映在“待处理财产损溢-执行新制度前的损失”科目进行处理。

　　“执行新制度预计损失”同以上调账原则及会计处理，这里就不再赘述。

　　2、账目调整

　　年末结账后，小企业应在核实各项资产、负债、所有者权益的基础上，根据新旧会计制度的科目设置及核算内容对账目进行调整。①凡是新旧会计制度科目名称与核算内容相同的，，可将其余额直接转入，无须进行调整，如“现金”、“银行存款”等科目。②新旧会计制度科目名称不同但核算内容完全相同的，由旧科目余额转入相应的新科目期初余额，如行业会计制度的“在途材料”与《小企业会计制度》“在途物资”等。③新旧会计制度科目名称不同且核算内容有变化的，也就是科目分拆或科目合并的问题。如行业会计制度的“长期投资”，应根据其投资项目的具体内容，将其分解为“长期股权投资”和“长期债券投资”。在这种情况下，新旧会计制度科目则是多对一或者一对多的关系，相对复杂。

　　小企业在年终旧账过新账时，账户余额不能直接过入新账，而必须有一份原始凭证作为过账的依据。这时可编制一份“新旧会计科目余额对应表”，将新旧科目的名称、余额、调整内容一一进行对应。根据试算平衡的“新旧会计科目余额对应表”中的新科目余额逐一登入新设置的新年度有关总账、明细账的年初余额中。这样，就可以开始新年度的会计事项的记录工作了。

心劫

先顶~~~再看~~~，好同志

青柠

学习了，谢谢楼主分享、、、

心劫

感谢楼主分享，帮顶~帮顶~~

心劫

不错不错，楼主您辛苦了。。。

捂风挽笑

感谢楼主，小手一抖，钱钱到手！

心劫

学习了，不错，讲的太有道理了

念西风

相当不错，感谢无私 楼主 分享精神！

空城

有道理。。。

空闲

帮帮顶顶！！

捂风挽笑

我抢、我抢、我抢沙发~

青柠

你好楼主，感谢分享~

捂风挽笑

谢谢楼主，共同发展

捂风挽笑

感谢楼主，路过，支持一下啦

青柠

感谢楼主 沙发！沙发!

初晨

共同学习，共同进步~~

路人

写的真的很不错

捂风挽笑

好好 学习了 楼主人 确实不错

旧梦人

找到好贴不容易，我顶你了，谢了

青柠

真是 收益 匪浅 感谢楼主